Công văn 4943/TCT-KK của Tổng cục thuế Hướng dẫn kê khai hóa đơn bỏ sót, hóa đơn điều chỉnh nâng cao, giảm thuế GTGT, kê khai bổ sung điều chỉnh thuế GTGT, hồ sơ kê khai bổ sung.
BỘ TÀI CHÍNH
TỔNG CỤC THUẾ
------- | cùng HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
--------------- |
Số: 4943/TCT-KK
V/v hướng dẫn 1 số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế | Hà Nội, ngày 23 tháng 11 năm 2015 |
Xem thêm : Dịch vụ kế toán thuế
Kính gửi: Cục Thuế những tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương
Tổng cục Thuế nhận được một số vướng mắc về khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế trong quá trình thực hiện Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung 1 số điều của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. Về vấn đề này, sau lúc báo cáo và được sự đồng ý của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế với ý kiến như sau:
một. Xác định hồ sơ khai thuế
- Khoản một Điều 34 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 quy định về khai bổ sung hồ sơ khai thuế: "Trước lúc cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp sở hữu sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế buộc phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế."
- Khoản 2 Điều 5 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ quy định khía cạnh thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế quy định:
"2. Người nộp thuế cần khai chính xác, trung thực, gần như những nội dung trong tờ khai thuế và nộp đủ những chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.
giả dụ sau lúc hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày khiến cho việc nào, ko phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng cần trước khi cơ quan thuế, cơ quan với thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế.
Căn cứ các quy định nêu trên thì:
- Hồ sơ khai thuế (HSKT) nộp cho cơ quan thuế trong thời hạn quy định với đánh dấu "Lần đầu" (chỉ tiêu 02) gọi là HSKT chính thức. trường hợp người nộp thuế nộp phổ biến HSKT trong thời hạn quy định mang đánh dấu "Lần đầu" thì HSKT nộp cuối cùng trước khi hết hạn gọi là HSKT chính thức.
trường hợp trong thời hạn quy định người nộp thuế chưa nộp HSKT, sau đấy người nộp thuế mới nộp HSKT thì HSKT nộp lần đầu tiên sau khi hết thời hạn nộp HSKT có đánh dấu "Lần đầu" gọi là HSKT chính thức nộp chậm.
- HSKT nộp cho cơ quan thuế sau thời hạn quy định và với đánh dấu "Bổ sung lần trang bị ..." (chỉ tiêu 03) để điều chỉnh, bổ sung cho HSKT chính thức hoặc HSKT chính thức nộp chậm thì gọi là HSKT bổ sung.
Ví dụ 1:
+ Người nộp thuế nộp 01 tờ khai 01/GTGT có đánh dấu "Lần đầu" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015 thì đây là HSKT chính thức của kỳ tính thuế tháng 03/2015.
+ Người nộp thuế nộp 03 tờ khai 01/GTGT mang đánh dấu "Lần đầu" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào các ngày 15/4/2015, 17/4/2015, 20/4/2015 thì tờ khai nộp ngày 20/4/2015 là HSKT chính thức của kỳ tính thuế tháng 03/2015.
+ Người nộp thuế nộp 01 tờ khai 01/GTGT có đánh dấu "Lần đầu" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 20/4/2015. Ngày 23/4/2015 người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT có đánh dấu "Bổ sung lần thiết bị 1" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 để điều chỉnh, bổ sung cho tờ khai 01/GTGT nộp ngày 20/4/2015 thì tờ khai nộp ngày 23/4/2015 được gọi là HSKT bổ sung lần thứ 1 của kỳ tính thuế tháng 03/2015.
trường hợp người nộp thuế nộp HSKT bằng phương thức điện tử thì thời điểm xác định người nộp thuế đã nộp HSKT căn cứ trên Thông báo xác nhận nộp hồ sơ thuế điện tử của cơ quan thuế hoặc tổ chức phân phối dịch T-VAN (đối mang người nộp thuế tiêu dùng dịch vụ T-VAN).
Cơ quan thuế tiếp nhận HSKT theo nguyên tắc: chỉ nhận HSKT bổ sung lúc đã nhận HSKT chính thức, HSKT bổ sung lần sau buộc phải với số lần bổ sung lớn hơn HSKT bổ sung đã nhận trước đấy.
Ví dụ 2:
+ Người nộp thuế chưa nộp tờ khai 01/GTGT với đánh dấu "Lần đầu" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 cho cơ quan thuế trong thời hạn nộp HSKT. Ngày 25/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT mang đánh dấu "Bổ sung lần thứ 1" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này không được cơ quan thuế tiếp nhận. Ngày 26/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT mang đánh dấu "Lần đầu" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này được cơ quan thuế tiếp nhận và được gọi là HSKT chính thức nộp chậm.
+ Người nộp thuế đã nộp tờ khai 01/GTGT mang đánh dấu "Bổ sung lần đồ vật 1" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 vào ngày 25/4/2015. Ngày 27/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT với đánh dấu "Bổ sung lần thiết bị 1" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này không được cơ quan thuế tiếp nhận. Ngày 28/4/2015, người nộp thuế nộp tờ khai 01/GTGT mang đánh dấu "Bổ sung lần đồ vật 2" của kỳ tính thuế tháng 03/2015 thì tờ khai này được cơ quan thuế tiếp nhận.
2. M ẫu biểu hồ sơ khai bổ sung
Điểm b, Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì hồ sơ khai bổ sung bao gồm:
"- Tờ khai thuế của kỳ tính thuế bị sai sót đã được bổ sung, điều chỉnh;
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS ban hành tất nhiên Thông tư này (trong nếu khai bổ sung, điều chỉnh mang phát sinh chênh lệch tiền thuế);
- Tài liệu tất nhiên giải thích số liệu trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh."
Căn cứ hướng dẫn trên thì:
- giả dụ người nộp thuế nộp hồ sơ khai bổ sung, điều chỉnh nhưng dòng tờ khai của kỳ tính thuế bị sai sót đã hết hiệu lực và được thay thế bằng mẫu mới thì người nộp thuế tiêu dùng chiếc tờ khai thuế với hiệu lực tại thời điểm khai bổ sung.
- trường hợp người nộp thuế khai bổ sung điều chỉnh chỉ tiêu trên tờ khai mà chỉ tiêu này được tổng hợp từ phụ lục thì khi nộp hồ sơ khai bổ sung phải gửi tất nhiên các phụ lục giải trình.
Ví dụ 3: Người nộp thuế sở hữu hoạt động sản xuất, thương mại, dịch vụ khai bổ sung tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp cái số 03/TNDN, điều chỉnh chỉ tiêu A1-Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN thì buộc phải gửi tất nhiên Phụ lục 03-1A/TNDN và Báo cáo tài chính mang điều chỉnh, bổ sung chỉ tiêu liên quan.
3. Kê khai hóa đơn trên hồ sơ khai thuế
a) Kê khai hóa đơn bỏ sót
- Khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 quy định "đ) Thuế giá trị gia nâng cao đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ lúc xác định số thuế cần nộp của tháng đấy. giả dụ cơ sở buôn bán phát hiện số thuế giá trị gia nâng cao đầu vào lúc kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước lúc cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế."
- Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính:
+ Điều 8 hướng dẫn thời điểm xác định thuế GTGT:
"1. Đối mang bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho các bạn, ko phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Đối mang chế tạo dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc phân phối dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn sản xuất dịch vụ, ko phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền...."
+ Tiết a, Khoản 5, Điều 12 hướng dẫn: "Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra."
+ Khoản 8 Điều 14 hướng dẫn: "Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ lúc xác định số thuế bắt buộc nộp của kỳ đấy, không phân biệt đã xuất sử dụng hay còn để trong kho.
giả dụ cơ sở buôn bán phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước lúc cơ quan thuế, cơ quan sở hữu thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế."
Căn cứ hướng dẫn trên, nếu người nộp thuế phát hiện hóa đơn, chứng từ của những kỳ trước bị bỏ sót chưa kê khai thì thực hiện kê khai, khấu trừ bổ sung như sau:
- Đối có người bán: hóa đơn đầu ra xuất bán phát sinh kỳ nào thì thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn đấy theo quy định.
Ví dụ 4: Tháng 04/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đơn GTGT đầu ra phát sinh tháng 01/2015 chưa kê khai thì người nộp thuế nộp hồ sơ khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 01/2015 theo quy định.
- Đối với người mua: thời điểm phát hiện hóa đơn bỏ sót kỳ nào thì kê khai, khấu trừ bổ sung tại kỳ tính thuế phát hiện hóa đơn bỏ sót nhưng phải trước lúc cơ quan thuế, cơ quan mang thẩm quyền công bố quyết định, kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
Ví dụ 5: Tháng 05/2015 người nộp thuế phát hiện hóa đơn sắm vào phát sinh tháng 12/2014 chưa kê khai thì NNT kê khai vào "Mục I - Hàng hóa, dịch vụ sắm vào trong kỳ" trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 05/2015 nhưng phải trước lúc cơ quan thuế, cơ quan với thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
b) Kê khai hóa đơn điều chỉnh
Thông tư số 39/2013/TT-BTC ngày 31/03/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hóa đơn bán hàng hóa, sản xuất dịch vụ:
- Khoản 3 Điều 20: "Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho quý khách, đã giao hàng hóa, sản xuất dịch vụ, người bán và người dùng đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và quý khách bắt buộc lập biên bản hoặc với thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hóa đơn điều chỉnh sai sót. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng..., tiền thuế giá trị gia nâng cao cho hóa đơn số..., ký hiệu... Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, người bán và khách hàng kê khai điều chỉnh doanh số sắm, bán, thuế đầu ra, đầu vào. Hóa đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-)."
- Điểm 2.8 Phụ lục 4: "Tổ chức, cá nhân sắm hàng hóa, người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, nhưng sau đó các bạn phát hiện hàng hóa ko đúng quy bí quyết, uy tín cần trả lại tất cả hay một phần hàng hóa, lúc xuất hàng trả lại cho người bán, cơ sở cần lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, đảm bảo, tiền thuế GTGT (nếu có).
trường hợp khách hàng là đối tượng ko mang hóa đơn, khi trả lại hàng hóa, bên sắm và bên bán buộc phải lập biên bản ghi rõ mẫu hàng hóa, số lượng, giá trị hàng trả lại theo giá không mang thuế GTGT, tiền thuế GTGT theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày, tháng của hóa đơn), lý do trả hàng và bên bán thu hồi hóa đơn đã lập."
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người bán đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng, bên bán và bên mua đã thực hiện kê khai thuế GTGT theo quy định. Sau ấy, bên bán và bên sắm phát hiện hàng hóa đã giao ko đúng quy cách, uy tín cần trả lại một phần hay toàn bộ hàng hóa, điều chỉnh giá trị hàng hóa bán ra thì cần lập hóa đơn trả lại hàng hóa hoặc lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định. Căn cứ hóa đơn trả lại hàng hoặc hóa đơn điều chỉnh, bên bán thực hiện kê khai điều chỉnh doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, bên mua điều chỉnh doanh số sắm và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn trả lại hàng hoặc phát sinh hóa đơn điều chỉnh.
Ví dụ 6: Tháng 05/2015 doanh nghiệp A xuất hóa đơn bán hàng cho doanh nghiệp B mang tổng giá trị hàng hóa bán ra là 100 triệu đồng, thuế GTGT đầu ra 10 triệu đồng. doanh nghiệp A và doanh nghiệp B đã thực hiện kê khai hóa đơn này theo quy định. Tháng 07/2015, công ty B phát hiện hàng hóa đã giao ko đúng quy phương pháp, uy tín.
- nếu doanh nghiệp B trả lại tất cả hàng hóa: doanh nghiệp B xuất hóa đơn trả lại hàng cho công ty A có giá trị hàng hóa trả lại là 100 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng. Căn cứ hóa đơn trả lại hàng, công ty A điều chỉnh giảm doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, công ty B điều chỉnh giảm doanh số sắm và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015.
- ví như hai bên thống nhất điều chỉnh giảm giá bán: công ty A xuất hóa đơn điều chỉnh giảm giá trị hàng hóa và thuế GTGT theo quy định. Căn cứ hóa đơn điều chỉnh, công ty A điều chỉnh giảm doanh số bán và thuế GTGT đầu ra, doanh nghiệp B điều chỉnh giảm doanh số sắm và thuế GTGT đầu vào tại kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015.
4. Khai bổ sung dẫn đến tăng/giảm số thuế khấu trừ
Căn cứ hướng dẫn tại Khoản 5 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính thì:
- nếu NNT đã ngừng khấu trừ và yêu cầu hoàn thuế, NNT khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ của những kỳ tính thuế với sai sót thuộc kỳ hoàn thuế thì số thuế điều chỉnh giảm khấu trừ được đưa lên chỉ tiêu "Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại, đồng thời khai bổ sung kỳ tính thuế có chỉ tiêu yêu cầu hoàn để điều chỉnh giảm số thuế yêu cầu hoàn, số tiền đề nghị hoàn điều chỉnh giảm được khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện nay. nếu NNT đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế thì lúc khai bổ sung kỳ tính thuế mang chỉ tiêu yêu cầu hoàn, NNT nên nộp số tiền thuế đã được hoàn sai tương ứng có số bắt buộc hoàn điều chỉnh giảm trên tờ khai và tính tiền chậm nộp kể từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN tới ngày người nộp thuế kê khai bổ sung.
Ví dụ 7: Trên tờ khai thuế GTGT tháng 12/2014, công ty C đề nghị hoàn 900 triệu đồng (kỳ hoàn từ tháng 01/2014 tới tháng 12/2014), công ty C được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế là 900 triệu đồng. Tháng 07/2015, doanh nghiệp C lập hồ sơ khai bổ sung tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm số thuế khấu trừ 50 triệu đồng do ko đủ điều kiện được khấu trừ thuế (tờ khai thuế GTGT tháng 05/2014 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 120 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế GTGT ko đủ điều kiện được khấu trừ là 50 triệu đồng dẫn đến số khấu trừ chuyển sang kỳ sau còn 70 triệu đồng) thì số khấu trừ điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu "Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015, đồng thời doanh nghiệp C khai bổ sung kỳ tính thuế tháng 12/2014 điều chỉnh giảm số thuế bắt buộc hoàn từ 900 triệu đồng xuống còn 850 triệu đồng, số yêu cầu hoàn điều chỉnh giảm 50 triệu đồng được đưa lên chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 08/2015 và xác định số tiền thuế đã được hoàn sai (50 triệu đồng), tính tiền chậm nộp đề cập từ ngày cơ quan Kho Bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN đến ngày kê khai bổ sung tại Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh dòng số 01/KHBS kèm theo hồ sơ khai bổ sung kỳ tính thuế tháng 12/2014.
- giả dụ NNT khai bổ sung giảm khấu trừ, nâng cao phải nộp dẫn đến NNT ko đủ điều kiện hoàn thì NNT nên tự tính tiền chậm nộp trên số tiền thuế nâng cao thêm, phải nộp lại mọi số tiền thuế đã hoàn sai và tính tiền chậm nộp nói từ ngày cơ quan Kho bạc Nhà nước ký xác nhận trên Lệnh hoàn trả khoản thu Ngân sách nhà nước hoặc Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu Ngân sách nhà nước tới ngày người nộp thuế kê khai bổ sung. Số thuế ko đủ điều kiện hoàn nhưng đủ điều kiện khấu trừ được khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại
Ví dụ 8: công ty H bắt buộc hoàn 500 triệu (số khấu trừ lũy kế từ tháng 01/2014 tới tháng 12/2014). Tháng 02/2015, công ty H được cơ quan thuế giải quyết hoàn thuế là 500 triệu đồng. Tháng 07/2015, doanh nghiệp H khai bổ sung kỳ tính thuế tháng 05/2014 (thuộc kỳ hoàn) làm giảm số khấu trừ dẫn tới nâng cao số thuế bắt buộc nộp 50 triệu đồng (tờ khai thuế GTGT tháng 05/2014 sở hữu số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết chuyển sang kỳ sau là 100 triệu đồng, nay điều chỉnh giảm số thuế GTGT ko được khấu trừ là 150 triệu đồng dẫn đến tờ khai thuế GTGT tháng 05/2014 phát sinh số thuế GTGT buộc phải nộp là 50 triệu đồng). doanh nghiệp H không đủ điều kiện hoàn thuế do không đủ 12 tháng liên tiếp trở lên với số thuế đầu vào chưa được khấu trừ. công ty H thực hiện kê khai bổ sung theo quy định để nộp số thuế phát sinh nâng cao 50 triệu đồng, nộp lại số thuế đã được cơ quan thuế giải quyết hoàn là 500 triệu đồng và tính tiền chậm nộp. Số thuế không đủ điều kiện hoàn nhưng đủ điều kiện khấu trừ 400 triệu đồng, công ty H được đưa lên chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước" trên tờ khai của kỳ tính thuế tháng 07/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc kỳ tính thuế tháng 08/2015.
- ví như người nộp thuế đã dừng khấu trừ và đề nghị hoàn thuế, người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế khiến nâng cao số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của kỳ tính thuế mang sai sót thuộc kỳ hoàn thuế thì người nộp thuế không được khai bổ sung để điều chỉnh tăng số thuế đã đề nghị hoàn trên tờ khai GTGT. Số thuế khấu trừ điều chỉnh nâng cao kê khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện tại.
5. Khai thuế GTGT đối sở hữu dự án đ ầu tư
- Điều 5 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung 1 số điều của Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 21/2012/QH13.
1. Sửa đổi, bổ sung các khoản một, khoản 1a và khoản 6 Điều 31 như sau:
"1. Hồ sơ khai thuế đối với dòng thuế khai và nộp theo tháng là Tờ khai thuế tháng;
1a. Hồ sơ khai thuế đối mang thuế khai và nộp theo quý là Tờ khai thuế quý;".
- Khoản 8 Điều 39 Luật Đầu tư năm 2014 quy định nội dung Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư bao gồm: "8. Tiến độ thực hiện dự án đầu tư: tiến độ thiết kế cơ bản và đưa công trình vào hoạt động (nếu có); tiến độ thực hiện những mục tiêu hoạt động, hạng mục chủ yếu của dự án, nếu dự án thực hiện theo từng quá trình, cần quy định mục tiêu, thời hạn, nội dung hoạt động của từng giai đoạn.".
- Tiết c Khoản 3 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn:
c) giả dụ người nộp thuế thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ với dự án đầu tư tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương cộng nơi đóng trụ sở chính, đang trong công đoạn đầu tư thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư và buộc phải bù trừ số thuế giá trị gia nâng cao của hàng hóa, dịch vụ mua vào tiêu dùng cho dự án đầu tư với thuế giá trị gia tăng của hoạt động chế tạo marketing đang thực hiện. Sau lúc bù trừ ví như với số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào tiêu dùng cho dự án đầu tư mà chưa được bù trừ hết theo mức quy định của pháp luật về thuế GTGT thì được hoàn thuế giá trị gia nâng cao cho dự án đầu tư.
…
trường hợp người nộp thuế mang quyết định xây dựng thương hiệu các Ban Quản lý dự án hoặc chi nhánh đóng tại những tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác mang tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt người nộp thuế trực tiếp quản lý 1 hoặc rộng rãi dự án đầu tư tại phổ biến địa phương; …. lúc dự án đầu tư để xây dựng thương hiệu công ty đã hoàn thành và hoàn tất các thủ tục về đăng ký buôn bán, đăng ký nộp thuế, cơ sở buôn bán là chủ dự án đầu tư nên tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho công ty mới thành lập để công ty mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định mang cơ quan thuế quản lý trực tiếp."
Khoản 12 (a) Điều một Thông tư số 26/2015/TT-BTC (ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định yếu tố thi hành Luật sửa đổi, bổ sung 1 số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung 1 số điều của những Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ) hướng dẫn trường hợp được hoàn thuế GTGT đối với dự án cùng tỉnh, thành phố nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính.
Căn cứ hướng dẫn trên thì:
- ví như người nộp thuế thành lập mới từ dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo cách khấu trừ thì lập hồ sơ khai thuế GTGT của dự án đầu tư là tờ khai thuế giá trị gia tăng loại số 02/GTGT.
- giả dụ người nộp thuế đang hoạt động chế tạo buôn bán thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo bí quyết khấu trừ (kê khai tờ khai 01/GTGT) sở hữu dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư thiết kế nhà để bán) thì lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án đầu tư (kê khai tờ khai 02/GTGT) và buộc phải bù trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư có thuế giá trị gia nâng cao của hoạt động cung cấp kinh doanh đang thực hiện. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động cung ứng kinh doanh trong kỳ của cơ sở kinh doanh.
Sau khi nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế (tờ khai 01/GTGT và tờ khai 02/GTGT), nếu phát hiện sai sót thì người nộp thuế thực hiện khai bổ sung như sau:
+ Người nộp thuế khai bổ sung làm cho giảm số thuế GTGT cần nộp của hoạt động phân phối marketing (chỉ tiêu 40a) dẫn tới điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b "Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT cần nộp của hoạt động cung cấp buôn bán cùng kỳ tính thuế" trên tờ khai 01/GTGT thì bắt buộc khai bổ sung, điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a "Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư được bù trừ với thuế GTGT cần nộp của hoạt động cung cấp buôn bán cộng kỳ tính thuế" trên tờ khai 02/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng. Số tiền thuế bù trừ điều chỉnh giảm trên tờ khai bổ sung loại số 02/GTGT được khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước" trên tờ khai thuế 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế ngày nay. giả dụ dự án đầu tư đã kết thúc, số thuế GTGT buộc phải nộp điều chỉnh giảm trên tờ khai 01/GTGT được khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước" trên tờ khai 01/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế hiện nay.
Ví dụ 9: Tháng 01/2015, công ty G nộp hồ sơ khai thuế chính thức GTGT
Tờ khai 01/GTGT | Tờ khai 02/GTGT |
Thuế GTGT buộc phải nộp của hoạt động SXKD (chỉ tiêu 40a): 200 triệu | Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu. |
Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ mang số thuế bắt buộc nộp (chỉ tiêu 40b): 200 triệu Thuế GTGT còn cần nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. | Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ sở hữu số thuế buộc phải nộp (chỉ tiêu 28a): 200 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 100 triệu |
Tháng 05/2015, công ty G nộp hồ sơ khai bổ sung cho hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế tháng 01/2015 như sau:
Tờ khai 01/GTGT | Tờ khai 02/GTGT |
Thuế GTGT phải nộp của hoạt động SXKD (chỉ tiêu 40a): 150 triệu Thuế GTGT sắm vào của dự án đầu tư bù trừ sở hữu số thuế bắt buộc nộp (chỉ tiêu 40b): 150 triệu Thuế GTGT còn buộc phải nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. | Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu. Thuế GTGT sắm vào của dự án đầu tư bù trừ sở hữu số thuế nên nộp (chỉ tiêu 28a): 150 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 150 triệu |
Số tiền thuế điều chỉnh tăng khấu trừ trên tờ khai 02/GTGT (50 triệu đồng), công ty G khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT của HHDV sắm vào những kỳ trước" (chỉ tiêu 25) trên tờ khai 02/GTGT của tháng 05/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 06/2015.
+ Người nộp thuế khai bổ sung điều chỉnh giảm số thuế GTGT sắm vào của dự án đầu tư dẫn đến điều chỉnh giảm chỉ tiêu 28a trên tờ khai 02/GTGT, số thuế GTGT điều chỉnh giảm được tổng hợp lên chỉ tiêu "Điều chỉnh giảm số thuế GTGT của HHDV sắm vào những kỳ trước" trên tờ khai 02/GTGT của kỳ lập hồ sơ khai thuế bây giờ, đồng thời người nộp thuế khai bổ sung điều chỉnh giảm chỉ tiêu 40b trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế tương ứng dẫn tới nâng cao bắt buộc nộp, NNT nên nộp số tiền thuế nâng cao thêm và tự tính tiền chậm nộp theo quy định.
Ví dụ 10 : Tháng 03/2015, doanh nghiệp I nộp hồ sơ khai thuế GTGT
Tờ khai 01/GTGT | Tờ khai 02/GTGT |
Thuế GTGT nên nộp của hoạt động SXKD (chỉ tiêu 40a): 200 triệu Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ sở hữu số thuế cần nộp (chỉ tiêu 40b): 200 triệu Thuế GTGT còn phải nộp (chỉ tiêu 40): 0 triệu. | Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 300 triệu. Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ mang số thuế cần nộp (chỉ tiêu 28a): 200 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 100 triệu |
Tháng 06/2015, doanh nghiệp I nộp hồ sơ khai bổ sung cho kỳ tính thuế tháng 03/2015 như sau:
Tờ khai 01/GTGT | Tờ khai 02/GTGT |
Thuế GTGT nên nộp của hoạt động SXKD (chỉ tiêu 40a): 200 triệu Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với số thuế phải nộp (chỉ tiêu 40b): 100 triệu Thuế GTGT còn bắt buộc nộp (chỉ tiêu 40): 100 triệu. | Thuế GTGT đầu vào của HHDV (chỉ tiêu 28): 100 triệu. Thuế GTGT sắm vào của dự án đầu tư bù trừ với số thuế buộc phải nộp (chỉ tiêu 28a): 100 triệu Thuế GTGT chuyển kỳ sau (chỉ tiêu 32): 0 triệu |
Số thuế GTGT điều chỉnh giảm khấu trừ (100 triệu đồng) trên tờ khai bổ sung loại số 02/GTGT được đưa vào chỉ tiêu "Điều chỉnh giảm số thuế GTGT của HHDV sắm vào các kỳ trước" trên tờ khai số 02/GTGT của kỳ tính thuế tháng 06/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tháng 07/2015. Số thuế GTGT điều chỉnh tăng buộc phải nộp trên tờ khai bổ sung chiếc số 01/GTGT (100 triệu đồng), công ty I nộp số thuế nâng cao thêm, đồng thời tự xác định số tiền chậm nộp theo quy định để nộp vào NSNN.
- trường hợp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định của cấp mang thẩm quyền (đối có giả dụ ko phải cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư) với quy định rõ tiến độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động cung ứng buôn bán theo tiến độ thực hiện dự án đầu tư, thì người nộp thuế được xét hoàn thuế đối mang dự án đầu tư thích hợp mang tiến độ thực hiện dự án đầu tư theo hướng dẫn tại Khoản 12 (a) Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC. nếu giấy chứng nhận đăng ký đầu tư hoặc quyết định của cấp mang thẩm quyền (đối với ví như chẳng hề cấp giấy chứng nhận đăng ký đầu tư) không quy định rõ tiến độ thực hiện dự án đầu tư và việc đi vào hoạt động phân phối marketing theo tiến độ thực hiện dự án đầu tư, thì nói từ thời điểm có doanh thu từ dự án đầu tư, người nộp thuế không được kê khai riêng số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ dự án đầu tư mà phải tổng hợp kê khai cộng có thuế GTGT của hoạt động chế tạo marketing và đề nghị hoàn thuế đối sở hữu hoạt động chế tạo buôn bán.
nếu người nộp thuế đang trong quá trình đầu tư có phát sinh doanh thu từ hoạt động đầu tư (bán phế liệu, bán sản phẩm chạy thử,...) thì người nộp thuế kê khai doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư vào tờ khai 01/GTGT và bắt buộc bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư mang số thuế phát sinh trên tờ khai 01/GTGT. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT bắt buộc nộp trên tờ khai 01/GTGT.
6. 1 số tình huống khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng/giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai GTGT
- ví như người nộp thuế đã yêu cầu hoàn và được giải quyết hoàn thuế, cơ quan thuế ban hành Quyết định hoàn thuế tất nhiên Thông báo không được hoàn một phần số thuế đã bắt buộc hoàn và cho phép chuyển kê khai khấu trừ tiếp thì: Căn cứ Thông báo ko được hoàn của cơ quan thuế, người nộp thuế kê khai số thuế được chuyển khấu trừ tiếp vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai GTGT của kỳ tính thuế nhận được thông báo của cơ quan thuế.
Ví dụ 11: Trên tờ khai thuế GTGT tháng 04/2015, doanh nghiệp M đã dừng khấu trừ và lập hồ sơ đề nghị hoàn 800 triệu đồng. Cơ quan thuế ra Quyết định hoàn thuế ngày 02/06/2015 sở hữu số tiền thuế được hoàn là 600 triệu đồng kèm theo Thông báo về việc không được hoàn thuế ngày 02/06/2015 trong đó xử lý chuyển khấu trừ tiếp là 150 triệu đồng, số tiền không được hoàn là 50 triệu đồng do ko mang chứng từ thanh toán qua ngân hàng. Căn cứ Thông báo về việc ko được hoàn thuế, doanh nghiệp M kê khai số thuế được khấu trừ tiếp 150 triệu đồng vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" (chỉ tiêu 38) trên tờ khai thuế GTGT tháng 5/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tờ khai tháng 6/2015.
- giả dụ cơ quan thuế, cơ quan mang thẩm quyền ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế liên quan đến nâng cao, giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ, người nộp thuế căn cứ kết luận, quyết định xử lý về thuế để khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng/giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước" trên tờ khai GTGT của kỳ tính thuế nhận được kết luận, quyết định xử lý về thuế.
Ví dụ 12: Tháng 08/2015 công ty N nhận được Quyết định về việc xử lý vi phạm về thuế qua kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế năm 2014, trong đó điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ của năm 2014 là 100 triệu đồng thì công ty N khai số thuế điều chỉnh giảm vào chỉ tiêu "Điều chỉnh giảm thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 08/2015 (nếu còn trong thời hạn khai thuế) hoặc tờ khai tháng 09/2015.
- Người nộp thuế ra đời mới từ dự án đầu tư khi nhận bàn giao số thuế GTGT từ chủ dự án đầu tư thì kê khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước" trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận bàn giao.
Người nộp thuế ra đời mới từ dự án đầu tư đi vào hoạt động cung cấp kinh doanh mang số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kê khai số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của dự án đầu tư vào chỉ tiêu "Điều chỉnh tăng số thuế GTGT còn được khấu trừ của các kỳ trước" trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế bắt đầu đi vào hoạt động cung cấp kinh doanh.
Người nộp thuế thực hiện hoàn thuế GTGT theo quy định tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính, kỳ hoàn thuế xác định từ thời điểm kê khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai 01/GTGT.
- Người nộp thuế nhận số thuế GTGT còn được khấu trừ từ đơn vị sáp nhập hoặc chuyển đổi chiếc hình doanh nghiệp thì kê khai vào chỉ tiêu "Điều chỉnh nâng cao số thuế GTGT còn được khấu trừ của những kỳ trước" trên tờ khai 01/GTGT của kỳ tính thuế nhận được Thông báo chuyển nghĩa vụ thuế.
7. một số tình huống khác
a) Điều 4 Luật Thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 quy định:
"Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu)."
Căn cứ hướng dẫn trên, trường hợp người nộp thuế chỉ chế tạo kinh doanh hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT thì không phải kê khai, nộp thuế GTGT. ví như giả dụ phát sinh bán hàng hóa dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT (ví dụ: thanh lý tài sản,…) thì người nộp thuế sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế và nộp thuế theo quy định.
b) Người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế GTGT kê khai chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang" bắt buộc bằng chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau" trên HSKT chính thức của kỳ tính thuế trước ấy.
Ví dụ 13:
- Ngày 20/5/2015, công ty K nộp tờ khai chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 mang chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang" (chỉ tiêu 22) phải bằng chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau" (chỉ tiêu 43) trên tờ khai chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 03/2015.
- Ngày 15/6/2015, doanh nghiệp K nộp tờ khai bổ sung 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 04/2015 sở hữu chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang" (chỉ tiêu 22) trên tờ khai bổ sung nên bằng chỉ tiêu "Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau" (chỉ tiêu 43) trên tờ khai chính thức 01/GTGT của kỳ tính thuế tháng 03/2015.
c) giả dụ người nộp thuế đã giới hạn khấu trừ và lập hồ sơ bắt buộc hoàn thuế gửi cơ quan thuế nhưng chưa được cơ quan thuế giải quyết hoàn, người nộp thuế mang văn bản giải trình ghi rõ số thuế bắt buộc hoàn, số thuế không đề nghị hoàn do tự loại một số hóa đơn không đủ điều kiện hoàn của 1 hay nhiều kỳ tính thuế thuộc kỳ hoàn thuế. Cơ quan thuế xét hoàn theo hồ sơ yêu cầu hoàn và văn bản giải trình của người nộp thuế, không yêu cầu người nộp thuế nên khai bổ sung các tháng thuộc kỳ hoàn thuế để điều chỉnh giảm số khấu trừ.
d) giả dụ trong quá trình thanh tra, kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế tại trụ sở người nộp thuế; đoàn thanh tra, kiểm tra phát hiện nâng cao số thuế GTGT buộc phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT được khấu trừ thì xác định lại nghĩa vụ thuế GTGT của người nộp thuế nhắc từ kỳ tính thuế phát hiện nâng cao số thuế GTGT phải nộp hoặc giảm số thuế GTGT được khấu trừ tới hết thời kỳ thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm theo quy định.
có thể bạn quan tâm: Dịch vụ làm báo cáo tài chính cuối năm
